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粮食安全是“国之大者”，全方位夯实粮食安全根基，离不开中国粮食企业的奋斗。近年来，粮食价格高企，粮食加工企业一直难以走出“稻强米弱”“麦强粉弱”的发展格局，经营较为艰难。对此，出席“2022中国粮油财富论坛”的业内人士呼吁，粮食加工企业最终要通过科技创新赋能，延长产业链，发展精深加工，才能实现持续健康发展。

我国粮食连续多年丰收，产量连续8年保持在1.3万亿斤以上。我国也是世界粮食加工大国，米面加工能力和产量均居世界之首，但粮食产业链条短，产品单一，附加值低，粮食资源利用率低，导致企业效益不高。近年来，中粮、北大荒、中裕、河南想念、益海嘉里等一大批粮油企业以市场需求为导向，突出标准引领，强化创新驱动，不断创新发展模式，研发新技术、新工艺、新产品，既能满足消费者对多样化产品和高品质健康生活的需要，又提升了企业自身效益。

北大荒集团拥有4700多亩耕地资源，近年来该公司把传统粮食行业与智能化、数字化、云计算等新型科技相结合，建设从田间到餐桌全产业链，实现从大粮仓到大厨房的转型。“北大荒以科技创新为引擎，通过新产品拓宽新渠道，延伸产业链，提升价值链，实现了品牌价值与经济效益双丰收。”北大荒食品集团有限公司党委副书记、总经理张理博说。

用一粒小麦转化出500多种产品，把小麦打造成高科技产品，高科技产品带来高效益。山东省滨州中裕依

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靠科技力量打造绿色循环小麦经济产业链，构建了完整的小麦产业链，产业涵盖了高端育种、订单种植、粮食仓储物流、小麦粗加工、深加工、绿色养殖、废弃物综合利用、餐饮、商超等十大板块，横跨一二三产业。

据悉，中裕研发出具有自主知识产权的裕田麦119、裕田麦126两个品种，解决了优质替代问题，降低了原料成本；面对“麦强粉弱”的问题，中裕发展精深加工，用小麦加工出酒精谷朊粉、膳食纤维、赤藓糖醇、小麦蛋白肽等高科技产品；用酒糟和麸皮制作液体饲料，用液体养猪，生产出高品质的猪肉；用养殖环节、工业当中产生的废弃物生产沼气，用沼气发电，沼液兑黄河水改良盐碱地，把“不毛之地”变成良田。“中裕做大做强的最重要力量就是科技创新、科技推动、科技利器，使得一颗小麦变成无限个不可能当中的可能。”滨州中裕食品有限公司董事长宋民松说。

用一把面粉制作出世界上最长的面条，长达3084.32米。河南想念食品公司制作的这根面条的背后，是科技的力量。公司董事长孙君庚表示，多年来公司围绕着“好吃又健康、好吃不长胖、好吃不升糖”三大研发方向，开发出400多种挂面以及通用粉、专用粉、全麦粉、多谷物粉等多个系列的面粉产品。公司通过构建人才链，打造产业链，提升价值链。在小麦育种、种植、加工等方面加强与国内乃至世界级科研机构合作，建立想念中原食品实验室协同创新中心，打造想念中原食品实验室成果转化基地，助推想念食品转型升级，为食品产业提供更强的科技支撑，实现突破式发展。

大米加工门槛低、技术含量低，大米加工企业以初级加工为主，精深加工比例偏低，产品附加值低，很多企业加工大米处于亏损状态，但益海嘉里通过提升创新能力和研发能力，用一粒大米生产出20多种产品，大米的附加值带来的利润远远大于单纯加工大米带来的利润，让企业实现持续快速发展。“公司投资建设了拥有300多名科研人员的研发中心，每年盈利的2%至3%投入研发中心。一定要提高科技研发能力，创新发展模式，研发更多的新产品。”中国粮油学会副理事长、益海嘉里集团党委副书记涂长明说。

创新是企业发展的第一动力。与会专家认为，粮油企业要实现健康运行，离不开科技创新，离不开科技的支撑。像中粮、北大荒、中裕、想念等粮油企业可以建立自己的研发中心、博士工作站、硕士工作站，小的粮油企业也要充分利用自身的优势资源，千方百计让传统粮油行业尽可能嫁接一些科技的元素，善用新技术、探索新模式、创研新产品，为企业腾飞插上翅膀。（刘 慧）

来源： 经济日报

受燃料价格大幅上涨影响，走进“温暖银行”的民众越来越多，相关能源企业却赚得盆满钵满

“能源危机暴露英国深层结构性问题”（国际视点）

本报记者 周卓斌

对英国普通民众来说，这个冬天格外难熬。英国国家统计局发布的数据显示，自去年7月以来，英国已有6个月通胀率超过10%。目前，英国家庭年平均能源账单费用高达2500英镑，同比上涨96%。今年1月，英国食品类价格的涨幅仍高达16.7%。

为应对燃料价格大幅上涨、减少民众取暖负担，英国一些地方政府和福利机构在图书馆、社区中心等公共场所设置“温暖银行”，供困难民众免费取暖，并提供一些基本生活帮助。据英国《卫报》报道，半年来，“温暖银行”的数量增加了10倍。近日，本报记者实地探访了几家“温暖银行”，感受真实的民生现状。

“衣食住行各方面的生活成本居高不下”

寒去春来，乍暖还寒。“这个冬天，我每周最多开两三次取暖设备，否则就没钱买食物了。”在伦敦兰贝斯区一家名为“滑铁卢行动”的社区中心，手捧一碗志愿者刚盛好的蔬菜汤，57岁的所罗门斯坐在轮椅上对记者说。

所罗门斯身患淋巴水肿和严重的膝关节炎，只能靠申领政府救济金生活，他目前租住在一套一居室的市政福利房。他颤颤巍巍地掰着手指头跟记者说，去年以来电费和燃气费账单翻倍，每周买食物的开销也增加了一半。尽管最冷的天气已经过去，所罗门斯还是每天来社区中心，“在这里可以聊聊天，还有免费的热饮和饼干”。他说，大家都在谈论生活成本危机，“对很多人来说，生活就是如此艰难”。

目前英国有4000多家“温暖银行”，这家社区中心就是其中之一。这座红砖建筑门面不大，旁边是繁忙的滑铁卢火车站，稍不注意就会走过。该中心负责人珍妮表示，中心成立于1972年，是伦敦地区运营最早的社区服务机构之一，主要面向独居老人和其他弱势群体。“当前衣食住行各方面的生活成本居高不下，来这里的居民不只是解决取暖问题。”珍妮说，“不少独居老人付不起账单、买不起食物，生活重压如此之大，我担心他们出现心理问题，变得更加孤独和封闭，甚至失去走出家门寻求帮助的勇气，宁愿忍饥挨冻。”

在英国政府实施居民用电用气限价措施后，目前英国家庭年平均能源账单费用仍高达2500英镑，同比上涨96%。今年1月，单位电价又上涨了7.6%，相当于330万户采用分时电价计费的家庭年平均电费再增加约120英镑。这些家庭大部分都靠电力供暖，取暖成本将进一步攀升。

“即使气温回升，人们依然会走进‘温暖银行’”

位于伦敦卡姆登区的“避风城堡”社区中心是今年1月中旬新增的一家“温暖银行”。中心每周有4天下午为在这里参加课后活动的孩子提供免费热汤，并延长开放时间、提供免费浴室，供有需求的人取暖和洗澡。

“避风城堡”负责人卡门特别忙碌，在接受采访的15分钟里，她的电话一直响个不停。她告诉记者，英国学校刚刚结束为期一周的期中假，来社区中心参加活动的学生数量明显高于往年。除了与其他机构合作组织足球、绘画、烹饪等活动外，社区中心还免费提供一顿午餐。卡门说：“许多家长很无奈。如果让孩子在家里待着，开暖气、做饭都是一笔不小的费用。”

该社区中心还运营“食物银行”项目，为周边街道行动不便、严重贫困的家庭派送“紧急食物包”。卡门表示，社区中心服务的家庭从之前的每周45个，增加到去年底的每周80个。今年以来，中心已为社区2000多人次派送了“紧急食物包”。“最初以老年人和残障人士为主，现在申请救助的还有不少年轻的教师、护士、清洁工等。对于有孩子的家庭，生活压力尤其大。”据介绍，社区中心还开辟了公共菜园，为社区民众种菜提供场地，以减少食物开销。目前，英国最大“食物银行”网络特拉塞尔基金会平均每13秒就送出一份“紧急食物包”。

“即使气温回升，人们依然会走进‘温暖银行’。”卡门对记者表示，生活成本持续升高，家庭实际收入仍在缩水，“家长们还在为孩子放学后去哪里发愁，老人们还要为先付电费还是先买食物而焦虑。我们还有很多工作要做。”

“英国能源企业的大量利润是来自对弱势群体的盘剥”

据英国《卫报》日前报道，一项调查显示，近40%的英国人是“月光族”。平均每4个英国家庭中，就有一个要为购买生活必需品而掏空钱包。英国最大的债务咨询慈善机构“跃阶改变”统计发现，1月英国有2200万人出现各种账单或信贷逾期。同时，近一半人表示自己的财务状况比前一年恶化，其中有71%表示能源账单飙升是主要原因。

乌克兰危机升级以来，西方实施一揽子经济制裁措施，大幅减少对俄罗斯出口。受制裁反噬效应影响，欧洲能源价格飙升，通胀高企，民众实际工资严重缩水，购买力下降。

对于英国市场而言，由于一半天然气依赖国际进口，受国际能源价格波动影响更大。在此期间，相关能源企业却赚得盆满钵满。英国石油公司去年盈利277亿美元，同比增长115.8%；壳牌集团去年净利润达399亿美元，创115年来新高。英国公益组织“消除燃料贫困联盟”协调员西蒙·弗朗西斯表示：“英国能源企业的大量利润是来自对弱势群体的盘剥。”

英国智库“共同财富”主任马修·劳伦斯表示：“能源危机暴露英国深层结构性问题，私营能源企业追求的不是安全、清洁、能负担的能源，而是为了攫取最大价值和收益。”该智库研究发现，截至2020年的10年间，英国相关能源企业向股东派发了超过400亿英镑利润，而在基础设施投入、清洁低碳转型等方面停滞不前。

英国平等基金会的一项研究表明，自新冠疫情发生以来，英国亿万富翁的数量增加了约20%，他们的总财富在2020年至2022年期间增加了约1500亿英镑。根据英国国家统计局的家庭财务调查估算，在2022财年，英国最贫穷的1/5人口的可支配收入中位数下降3.8%，而最富有的1/5人口的可支配收入中位数上升了1.6%。英国约克大学教授马丁·奥尼尔表示：“英国社会继续走向更严重不平等，国家不能为民众提供最基本的社会公平保障，这无疑将引发更多社会问题。”

（本报伦敦3月14日电）

来源： 人民网－人民日报

一、理论基础

（一）契约理论

作为经济学发展最为迅速、成果突出的研究领域之一，契约理论与博弈论、信息经济学、激励机制设计理论及新制度经济学相互交叉，极大地改变学者对于市场机制以及企业制度与运行机制的认识。

学者们从交易费用角度、代理角度论证企业的非完整性及相机治理，概括而言，契约理论归纳为企业的契约性、契约的不完全性及企业产权重要性等。缔约方在签署时做出承诺，并预计在未来某一节点(契约到期日)兑现上述承诺。

承诺包含缔约方相互规范的行动以及未来时期状态变化引发的权利与责任。完全契约是指缔约方之间明确规范相互行动以及相互行动所依存的未来状态变化引发的缔约方之间的权利与责任由于契约无法明确现实世界中未来状态变化引发的缔约方承诺及其相应的权利与责任调整，因而，契约具有不完全性。

给定风险中性、信息对称以及缔约方事后可以重复谈判的基本假设，契约的不完全源于以下原因；复杂且不可观测的外部环境加剧缔约方估计未来状态变化的难度以及做出未来状态变化的计划；缔约方之间共同语言的非一致性，降低缔约方对基于未来状态变化的单一计划协商一致的可能性；未来状态变化不可确定性引发的外部权威与缔约方之间的交流阻碍增加，导致依存于未来状态变化的计划可执行性降低。

契约的不完全，导

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致缔约方事前投资决策存在机会主义行为和决策偏差，影响缔约方资产配置效率，进而抑制缔约方的收益最大化，因而，所有权赋予企业拥有资产的剩余索取权，明晰不完全契约中未明确规范的缔约方权利与责任，改善缔约方事前投资决策效率，推动缔约方事后资产配置效率以实现收益最大化。

契约的不完全体现了缔约方的契约行为具有外部环境状态依存性，具体表现为契约无法完全明确缔约双方行动、契约无法完全包含事前缔约方拥有的完全信息、契约无法准确规范事后利益分配以及缔约方拥有的权利与承担的责任。

资产所有者拥有资产的剩余索取权，规范不全契约中未明晰的缔约方权利及承担的义务，降低企业的交易成本，提高企业资产配置效率。由此可知，契约理论由完全契约理论拓展至不完全契约理论，为企业所有权及其制度安排影响企业行为提供了理论分析框架。

（二）委托-代理理论

委托代理理论始于从企业内部结构研究要素参与主体之间的交易费用，企业内部产权关系的交易费用缘于代理成本，约束和激励经理人行为以降低代理成本成为企业所有权结构最优的重要约束条件。

由于委托人与代理人决策目标函数均遵循个体效益最大化，代理人并不完全遵循委托人利益最大化原则进行经营决策，委托人与代理人决策目标函数不一致造成的委托人剩余损失"成为委托人与代理人之间的代理成本。委托人剩余损失的具体表现为代理人的非货币收益。

为降低代理人非货币收益获取行为造成的委托人剩余损失，委托人，一方面通过监督代理人决策以抑制代理人非货币收益的获取水平，另一方面通过契约设计要求代理人承担一定比例的委托人收益损失成本，因而，剩余损失、监督成本"以及担保成本成为代理成本的构成要素。

1．股东与管理者的代理冲突

企业家(所有者兼任经理人)让渡企业所有权以扩张企业规模情形下，企业家与外部所有者成为委托人剩余损失的共同承担者，降低企业家自利性决策行为的风险承担，决策收益与决策风险非对称引发的企业家非货币收益增加，导致公司价值降低，进而影响外部所有者对企业剩余收益索取。

外部所有者监督活动及经理人担保行为，能够有效约束经理人非货币收益的获取水平，一定程度上弥补经理人获取非货币收益造成的公司价值损失。经理人非货币收益成为影响外部股东获取企业剩余收益的主要代理成本。

对于相对分散的企业所有权结构，经理人市场和管理者托管成为约束经理人获取非货币收益的主要外部影响因素。委托人剩余损失作为代理成本的主要来源，从剩余索取者产权特征和委托人与代理人的决策分工角度研究如何降低代理成本。

普通股股东作为剩余索取者，有助于抑制经理人非货币收益获取水平，降低代理成本，缘于以下原因：普通股股东剩余系取权可转移性，一定程度上分散企业剩余收益风险：企业剩余收益的风险承担具体化，有助于降低契约成本；

由于普通股股东财富缘于企业剩余收益索取，非限制性制余索取权有助于企业资产专用化水平提高：非限制性剩余索取权有助于经理人注重企业管理活动，推动管理者的管理技能提升，实现企业管理专业化普通股股东所拥有的剩余收益包含维持决策管理与控制分离的机制成本，有助于解决代理问题。

代理成本源于决策活动复杂性和决策系统等级制度。决策活动复杂性表现为较多的决策管理与控制层级、多个代理人共存和代理人所拥有的专业知识分教化。由于专业知识分散于参与决策管理的代理人群体，导致决策管理成本提高。

因而，不同决策管理层级中代理人决策授权，有助于集中决策管理参与者拥有的专业知识重聚，降低成本，剩余索取权分散产生的决策控制参与者分散，同样导致决策控制成本提高，因而，不同决策控制层级中将决策控制授权于少数能力较强的代理人群体，有助于提高决策控制效率，降低成本。

（三）控制权市场理论

所有权与控制权分离引发的股东-经理人代理成本以及经理人决策的道德风险，使得如何约束经理人行为以实现股东利益最大化成为公司治理的重要研究问预。两权分离模式的现代企业制度中投东难以直接有效观察经理人日常管理活动及决策形成过程，由于股东拥有决策过程的终极决策制定权与终极决策监督权，股东参与的控制机制成为约束经理人自利性行为的公司治理机制之一。

从所有权安排角度界定公司控制权，认为公司控制权是指公司参与者行为选择的权威，控制权包含品性与隐性的重要决策权，如监督权和投票权。从法律规范角度定义公司控制权，指出公司控制权是指对公司所有的可供支配和使用的资源的控制与管理的权力。由此可知，公司控制权具有以下特征：

其

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一，处于公司所属的物质资本和人力资本成为公司控制权的行使范围：其二，约束高级管理人员成为公司控制权的主要行动议题：其三，公司控制权拥有者具有公司决策的终极权威。公司控制权市场始于企业并购交易与控制权市场的关系论述。公司控制权市场的存在缘于两权分离模式下经理人自利性决策行为造成的管理效率降低。

管理效率降低，推动股东利用公司控制权交易，增加经理人职位和利益的不稳定性，约束经理人按照股东利益最大化进行决策。公司控制权交易方式包含代理权争夺、要约收购及并购等。企业并购交易推动资产价值提升，有助于改善公司管理层的管理效率，进而实现股东财富最大化。

基于此，公司控制权市场成为股东参与公司决策的重要途径之一，公司控制权市场的终极目标在于拥有公司控制权的股东利益最大化。沿袭提出的公司控制权市场思想，从公司控制权交易的经济后果角度丰富控制权市场理论，运用公司控制权交易的市场反应为控制权市场理论提供了丰富的经验证据。

经验证据表明，并购方及目标公司股东通过成功实施的并购交易或要约收购能够实现股东财富增加，目标公司股东股票收益率的异常上升尤为明显，目标公司股东向样利用成功的代理权争夺获取较高的股票异常收益。控制权交易，一方面有助于股东价值增加，另一方面迫使高级经理人约束自利性决策行为，改善公司业绩。

进一步从利益相关者角度将外部环境引入控制权交易类别，认为，控制权市场存在四种控制力量，包含资本市场、法律政治监管制度、产品及生产要素市场以及董事会控制的内部控制系统。同提及的控制权市场分类方法相似，从公司经营依存的经济系统角度将控制权市场划分为内部控制权市场和外部控制权市场。

控制权交易本质源于公司控制权转移，公司控制权转移的根本目的在于控制权拥有者转变。所有权与控制权分离，股东作为公司剩余收益索取者，承担决策目标调导的经理人决策风险，作为外部市场与公司资源的结合体，股东利用控制权市场实现公司资源的控制权由经理人转移到股东及其代理人，实现决策风险与决策收益相对应。因此，控制权市场理论为大股东参与公司决策以获取控制权私有收益提供理论基础。

接上文：

二、标准成本框架下的生产成本分析

以标准成本法进行核算和管理控制的制造单元，财务分析师对「成本降低」业绩的分析重点也须围绕制造成本差异而展开。

标准成本管理流程的主要步骤包括标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的账务处理。

其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的。

成本差异的计算和分析是标准成本管理中的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以评价工厂在「成本降低」方面的业绩。

下图展现了一个包含标准成本管理流程主要步骤的框架模型。

1、标准成本的制定：正确认识「标准」

我们先来看标准成本的制定。

标准销售成本=Σ每种产品的实际销售量*该产品的单位标准成本

产品的单位标准成本=该产品单位标准消耗量*标准单价

确定「Σ每种原材料的标准消耗量」与「Σ每道工序的标准工时」，需要企业的工程技术部门为每种产品预先制定两个技术文件：物料清单（bill of material，BOM）与工艺路线（labor routing）。

物料清单是描述产品构成的技术文件，它定义每生产一单位成品需要投入的直接材料的种类和数量。

工艺路线是描述物料加工、零部件装配的操作顺序的技术文件，是多个工序的序列，它定义每生产一单位成品需要经过的工作中心（work center）、每个工作中心的工序、每道工序消耗的人工小时或机器小时定额。

对于无法直接认定到产品型号的间接制造费用，需要采用标准制造费用分配率的方式计入。

标准制造费用分配率通常在预算季制定，并在一个会计年度内维持不变，直至下一个预算季和会计年度期初修订产品标准成本时一并更新。

标准制造费用分配率的制定和分配可以通过如下步骤完成：

步骤一：选择预算期，例如一个会计年度。

步骤二：明确制造费用分配基础，确定用来分配不同制造费用成本库的动因（cost driver），如产量、工时数量、机器小时数、作业量（批次、工单数）。

步骤三：确定适用每一分配基础的制造费用，原则上应分析制造费用的成本性态，区分变动制造费用与固定制造费

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用。

步骤四：计算每一分配基础的标准分配率，如每工时生产管理人员工资费用。

步骤五：计算每单位产品「吸收」的标准制造费用，用每一分配基础的标准分配率乘以单位产出所需的分配基础的投入数量，将每个成本库的制造费用分配计入产品。

在完成直接材料、直接人工、制造费用所有价格、数量与费率的标准制定后，成本会计对每种产品执行「卷积计算」（算成本）后，就可以得到每种产品的单位标准成本清单。

这里以一家食品制造公司生产巧克力果为例，展示这个产品的单位标准成本清单和卷积计算过程。

产品单位标准成本及其各项要素（料、工、费）的标准消耗量与标准单价都需被定期审视和修订，修订频率不超过一年，即每年初修订所有存货项的单位标准成本，对期初存货金额进行再估价（inventory revaluation）。

这里需要注意的是，产品标准成本的后续修订不是基于历史实际发生额。

不论是哪项成本要素，也不论是标准消耗量还是标准单价，都是建立在高效生产运营的基础上、允许正常合理的生产损失和机器故障、剔除历史实际数据中的低效率活动并考虑未来变化而计算的「合理成本」。

标准的含义为「现行可达到标准」。

标准成本在工厂的一个作用是被用于会计核算中存货流转交易的计价。

标准成本更重要的意义是业绩评价。

首先，制造单元借助差异分析控制制造成本可以评价工厂「成本降低」（cost reduction）的业绩贡献（标准成本与实际成本之间的差额），即「其他生产成本」中的「制造成本差异」。

其次，在将销售组织与制造单元分离、分别独立核算营运利润的管理架构下，标准成本起到了不同责任

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中心之间业绩评价基准线的作用。

在一个会计年度内，标准成本既用来衡量制造单元的「成本降低」，也用以衡量销售组织的「毛利」，即「标准毛利」（销售净收入与标准成本之间的差额），二者相加构成了企业利润中心的实际毛利。

2、成本差异的计算和分析：与绩效考核相结合

制造成本差异=每项成本要素的实际成本-该成本要素的标准成本

标准成本管理系统的制造成本差异不仅细分到直接材料、直接人工和制造费用的成本要素，而且将每一成本要素的差异分离为数量差异与价格差异，以便管理者识别实际成本偏离标准值的原因。

不论是直接材料、直接人工还是变动制造费用，都是随产出量变化的变动成本，因此计算它们的价格差异（price variance）的公式相同：

价格差异=（投入资源的实际价格-投入资源的标准价格）*实际投入资源的数量

直接材料、直接人工、变动制造费用的数量差异也称为效率差异（efficiency variance），是指在实际产量下，实际耗用的投入量与实际产量下应该耗用的投入量之间的差，以投入资源的标准价格计量：

数量差异=（实际投入数量-实际产出下的标准投入数量）*投入资源的标准价格

但是固定制造费用由于不随产出水平变化而变化，所以固定制造费用差异没有数量差异，只有价格差异，价格差异也称耗费差异（spending variance）。

固定制造费用耗费差异=实际发生的固定制造费用-预算固定制造费用

由于标准固定制造费用是基于预算的产量，所以还会产生产量差异（production-volume variance）：

产量差异=预算固定制造费用-实际产量下每单位产品吸收的预算固定制造费用

如果标准成本是高效生产运营基础上的「合理成本」，那么在采用标准成本管理的制造单元中，财务分析的核心就是分析制造成本差异，因为这些差异反映了工厂管理成本的效果。

财务分析师通过监控偏离标准成本的各项差异账户来寻求资源节约或浪费的原因，并进一步推动相关部门采取必要的修正措施改进绩效。

制造成本差异可作为业绩考核指标对各部门进行绩效评价，将「成本降低额」分解到不同职能部门，可以更有针对性地实现成本降低的目标。

下表以装配行业制造单元为例，列出了各项制造成本差异的计算公式与负责部门：

这里需要注意的是，工厂的成本会计或财务分析师一般基于本企业的信息系统来设计适合自己企业的成本差异分析指标，不同的系统对于制造成本差异的分类不同，可能会对上表中所列的差异项进行合并或细化。

由于不论哪项成本差异的计算公式都是实际值减标准值，所以如果计算结果为负值称为「有利差」（favorable），代表该项成本要素实现了成本降低。

反之，如果计算结果为正值称为「不利差」（unfavorable），代表该项成本要素没有达到「标准」中设定的「合理成本」，往往成为工厂财务分析师和相关负责部门的焦点。

对不利差项目的调查和制定行动计划是工厂财务分析师推动改进工厂经营绩效的重要工作。

3、成本差异的账务处理

通过「成本差异分配」账务处理，使资产负债表上的存货与利润表上的销售成本都能体现为实际成本。

鉴于此部分内容在工厂财务部门日常实务工作中属于成本会计的工作范畴，且各企业采取的差异分配方法各不相同，故不赘述，财务分析师仅需要在工厂管理利润表的「其他生产成本」中列出这一项即可。

4、标准成本法下的期末成本分析：实际成本去哪了

由于制造业务单元对企业盈利的主要贡献是成本降低而非收入和毛利，所以「总制造成本降低率」是财务分析的关键业绩指标。

比较的基础是本年累计标准生产成本，即以标准成本计价的实际产量的生产成本（cost of goods manufactured）。

总制造成本降低率=本年累计发生的制造成本差异/本年累计发生的标准生产成本

成本分析师得到该工厂的「其他生产成本」总发生额，并根据本年累计发生的各项数字计算总制造成本降低率，如下表：

总成本降低率只是制造单元成本降低分析的第一个角度。

产品级的单位成本降低率是制造单元成本降低分析中的第二个角度。

计算产品级的单位成本降低率需要计算产品层面的单位实际成本，这就需要将各类制造成本差异分配到不同的产品。

标准成本法相对于实际成本法核算的缺点是很难快速还原出产品层级的单位实际成本，即将各种成本差异从原材料逐步结转到产成品，这需要借助信息化技术来实现。

如果没有信息技术的辅助，企业要计算产品的单位实际成本及其在期初标准成本基础上的成本降低率，可以将「现行成本」（current cost）视为实际成本。

对管理者而言，期末直接利用实际成本信息计算每种产品的「当前成本」对于寻找未来改进点更有意义。

计算「现行成本」的要点在于忽略实际成本期间的平均属性和本期产生的差异，直接获取直接材料价格和最新变更的物料清单与工艺路线对管理者想要了解的主流需求的产品型号做卷积计算（rolling up），就像期初为产品计算标准成本一样。

因为当前已生效的实际材料价格、物料清单与工艺路线文件已反映了本期发生的各项成本差异。

如果当期某种物料不同批次的采购价格不同，现行成本可以选取最低价以最大程度地体现采购的成本降低业绩。

产品单位成本降低率=（产品单位标准成本-产品单位现行成本）/产品单位标准成本

以「现行成本」法计算产品实际单位成本，可以按照如下步骤卷积计算直接材料成本与直接人工成本：

步骤一：在会计期末创建所有物料种类的「现行成本组」与现行加工费分配率表。

步骤二：从采购部门获取实时更新的采购订单价格清单和每种物料当前的首选供应商。

步骤三：将首选供应商的当前生效采购价格写入现行成本组。

步骤四：调取本期发生采购的物料的应付发票记录，选择首选供应商的发票价格中的最低者更新现行成本组的价格。

步骤五：从劳资部门了解不同车间班组工人的当期薪资水平是否发生变化，折算每个工作中心的工资率，更新现行加工费分配率表。

步骤六：调用并冻结当前工程技术部门最新变更签发的物料清单和工艺路线，采用现行成本组的物料价格对每个主流产品线的产品型号进行卷积计算。

在计算产品实际成本降低率时，对于制造费用的处理最稳妥的方式是仅更新变动制造费用的分配率，当标准成本的设定不区分变动制造费用与固定制造费用时，沿用标准制造费用分配率。

另一种处理方式是索性不考虑制造费用，只计算直接材料和直接人工的现行成本。

在很多直接材料占比高的公司，甚至可以只分析每种产品的实际材料成本。

综上所述，制造业务单元对盈利性的分析是企业或利润中心的「销售成本」项目在经营层面更进一步的细化。

制造单元的损益分析重点在于生产成本的跟踪和成本降低率的持续改进，在标准成本管理框架下的成本分析由三个板块构成：

（1）工厂管理利润表与营运利润贡献（见表5-1）

（2）制造成本差异与本年累计总成本降低率（见表5-4）

（3）主流产品的单位实际（现行）成本

今天就到这里，我们下期来讲「工厂营运资本效率分析」。

END

以上是关于标准成本-企业收益是什么意思(企业收益的定义)的介绍，希望对想了解炒股知识的朋友们有所帮助。

本文标题：标准成本-企业收益是什么意思(企业收益的定义)；本文链接：http://ywyongle.com/gupiaorumen/3278.html。